財政部臺北國稅局表示，被繼承人遺有5年內繼承作農業使用之農業用地，應計入遺產總額申報遺產稅，並憑農業主管機關核發之農業用地作農業使用證明書，列報農業用地作農業使用扣除額自遺產總額中扣除，不得逕以其係5年內繼承，而申報為不計入遺產總額財產。

該局說明，遺產及贈與稅法第16條第10款規定，被繼承人死亡前5年內繼承且已繳納遺產稅之財產，不計入遺產總額，免徵遺產稅。其立法本意，係為避免同一筆財產在短時間內連續繼承而一再課徵遺產稅，加重納稅義務人負擔；因此，必須是該筆財產於前次繼承時「實質已繳納遺產稅」者，始有前述免徵規定之適用。而被繼承人繼承作農業使用之農業用地如經稽徵機關依同法第17條第1項第6款規定，核准適用農業用地作農業使用扣除額自遺產總額中扣除者，因該筆農業用地實質上未繳納遺產稅，因此當5年內再次發生繼承事實時，不適用前述5年內繼承且已繳納遺產稅之財產不計入遺產總額之規定，仍應申報計入遺產總額，惟繼承人如取得經農業主管機關核發之農業用地作農業使用證明書，可列報自遺產總額中扣除減免遺產稅。

該局舉例說明，被繼承人甲君於112年去世時，遺有公告現值800萬元之A土地，繼承人乙君提示經農業主管機關核發之農業用地作農業使用證明書，列報農業用地作農業使用扣除額，經國稅局核准全數扣除，並經乙君繳清甲君遺產稅，取得遺產稅繳清證明書。嗣乙君於115年（5年內）去世，其繼承人丙君於申報乙君之遺產稅時，應將A土地按乙君死亡時之公告現值900萬元，申報計入遺產總額，倘丙君向農業主管機關取得A土地於乙君死亡時係作農業使用之證明書，則得申報農業用地作農業使用扣除額自遺產總額中扣除，尚不得逕將A土地申報為不計入遺產總額財產。

該局特別提醒，此類短期內發生再次繼承農業用地之情形，繼承人應注意，仍須分別提示各被繼承人死亡時有效之農業用地作農業使用證明書，方得減免遺產稅。

（聯絡人：綜所遺贈稅組洪股長；電話02-23113711分機1610）