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JANET
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115-03-16 09:07:00
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有關樓主詢問計算免稅分攤比例涉及未實現收入相關疑義一案，說明如下：
一、所得稅法第24條規定：「（第1項）營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。所得額之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤；其分攤辦法，由財政部定之。……」
二、營利事業所得稅查核準則第29條規定：「兌換盈益：一、兌換盈益應以實現者列為收益，其僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益。……」第98條規定：「兌換虧損：一、兌換虧損應以實現者列為損失，其僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列計損失。……」
三、營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法第3條規定：「（第1項）營利事業以房地或有價證券或期貨買賣為業者，於計算應稅所得及前條第一項各款免稅所得時，其可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失，應作個別歸屬認列；其無法直接合理明確歸屬之營業費用及利息支出，應依下列規定分別計算各該款免稅收入之應分攤數：……」
四、所以，所詢問疑義請依上開規定辦理，未實現收入不必列入計算分攤比例，並由所屬稽徵機關按個案事實核實認定。
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